Perunkirjoitus täytyy toimittaa viimeistään kolmen kuukauden kuluttua vainajan kuolemasta. Perunkirjoitus on toimitettava riippumatta vainajan iästä ja siitä jäikö vainajalta omaisuutta vai ei. Perunkirjoituksen tuloksena syntyvä perukirja on toimitettava veroviranomaiselle viimeistään kuukauden kuluttua perunkirjoitustilaisuudesta. Tietyissä tapauksissa perukirja on toimitettava maistraattiin, eli nykyisin Digi- ja henkilötietovirastoon. Käytännössä monet muutkin tahot, kuten esim. pankit vaativat jäljennöksen perukirjasta vainajan asioiden hoitamiseksi, valtakirjojen ohella. Perunkirjoituksen toimittamiselle voidaan hakea pidennystä veroviranomaiselta. Määräajan pidennyspyyntö tulee tehdä perunkirjoitukselle säädetyn kolmen kuukauden määräajan sisällä.
Mikä perunkirjoituksen tuloksena syntyvä perukirja on ja mihin sitä tarvitaan? Pelkistetysti voidaan todeta, että perukirja on luettelo vainajan omaisuudesta ja veloista kuolinhetkellä. Perukirjan ensisijainen tehtävä on toimia pohjana perintöverotukselle, eli sen perusteella veroviranomainen toimittaa perintöverotuksen. Veroviranomainen ei kuitenkaan ole millään tavalla sidottu perukirjassa ilmoitettuihin omaisuusarvoihin vaan se voi muuttaa niitä tietyin edellytyksin, mikäli katsoo sen aiheelliseksi. Perukirjan toissijainen tehtävä on toimia aikanaan toimitettavan perinnönjaon pohjana.
Perunkirjoituksen toimittamisvelvollisuus on ensisijaisesti vainajan lähiomaisilla; puolisolla, rintaperillisillä eli lapsilla tai muulla henkilöllä tai taholla, joka tuntee parhaiten vainajan varallisuussuhteet. Perunkirjoituksen toimittamisvelvollisuus saattaa siis olla muillakin kuin pelkästään lähiomaisilla. Tämä voi puolestaan aiheuttaa monia käytännön ongelmia esimerkiksi perukirjaan tarvittavien tietojen ja liitteiden saannin kannalta. Esimerkiksi pankit eivät luovuta kovin helposti tietoja vainajan omaisuustiedoista vaan käytännössä vaativat aukotonta selvitystä vainajan oikeudenomistajista ja näiden valtakirjaa tietojen luovuttamiseksi. Pankeilla on näihin omat käytänteet ja sen, jonka tehtäväksi perunkirjoituksen toimittaminen lankeaa, kannattakin olla mahdollisimman aikaisessa vaiheessa yhteydessä vainajan pankkiin, jotta vältytään suuremmilta yllätyksiltä. Sama koskee myös esimerkiksi vainajan ja kuolinpesän laskujen maksamista vainajan varoista. Tarvittavaa valtakirjarumbaa voidaan tietyin edellytyksin helpottaa ja nopeuttaa vainajan eläessä tekemillä valtakirjoilla (esim. edunvalvontavaltakirjaan otettavalla maininnalla), mutta tästä huolimatta pankit saattavan kyllä vaatia edelleen kaikkien vainajan oikeudenomistajien valtakirjat.
Perukirjan rakenteesta ja sisällöstä:
Perukirjan allekirjoittaa ns. pesän ilmoittaja ja kaksi uskottua miestä. Pesän ilmoittajana toimii käytännössä aina sellainen perunkirjoituksen toimittamisvelvollisiin lukeutuva henkilö, jolla on parhaat tiedot pesän varallisuusasemasta ja tapahtumista. Pesän ilmoittaja allekirjoittaa perukirjan esim. seuraavin vakuutuksin: ”Pesän ilmoittajana vakuutan valaehtoisesti, että perunkirjoitusta varten antamani tiedot ovat oikeat ja etten tahallisesti ole jättänyt mitään ilmoittamatta”. Uskotut miehet allekirjoittavat perukirjan puolestaan seuraavan kaltaisin vakuutuksin: ” Perunkirjoituksen uskottuina miehinä todistamme täten, että olemme kaiken perukirjaan oikein merkinneet ja pesän varat parhaan ymmärryksemme mukaan arvioineet”. Vakuutuksesta käy ilmi uskottujen miesten tärkein tehtävä, eli pesään kuluvan omaisuuden arvojen arvioiminen”. Pesän omaisuus tulee aina arvioida käypään arvoonsa. Tiettyjen omaisuuserien osalta tämä on helppoa, kun taas joidenkin osalta se on hyvinkin haasteellista, ja arviointiin joudutaan käyttämään ulkopuolista asiantuntija-apua. Veroviranomainen on myös laatinut kattavan oppaan eri omaisuuslajien arvojen arvioimisperusteista. Houkutus omaisuuden aliarvostamiseksi voi olla joskus suuri varsinkin arvokkaimpien omaisuuserien, kuten asuntojen ja kesämökkien osalta. Tässä voidaan sortua virheisiin, jotka saattavat tulla esimerkiksi verotuksellisesti myöhemmin kalliiksi. Vaikka muiden perunkirjoitukseen osallistuneiden pesän osakkaiden allekirjoitukset eivät olekaan pakollisia perukirjassa, kannattaa ne sinne kuitenkin mahdollisuuksien mukaan ottaa, esimerkiksi seuraavin vakuutuksin: ” Tässä perunkirjoituksessa olen ollut saapuvilla, eikä minulla ole mitään muistuttamista toimitetun perunkirjoituksen suhteen”.
Tässä lyhyessä kirjoituksessa ei ole mahdollista käydä yksityiskohtaisesti läpi kaikkia niitä asioita, jotka perukirjaan tavallisesti merkitään mutta luettelonomaisesti voidaan todeta, että ainakin seuraavat asiat/tiedot perukirjaan on merkittävä:
– Yksilölliset tiedot vainajasta syntymä ja kuolinaikoineen ja kotipaikka kuolinhetkellä
– Vainajan mahdolliset aikaisemmat avioliitot ja niiden päättymisperusteet ja onko puolisoiden välillä toimitettu omaisuuden ositus/jako
– Kuolinpesän osakkaat yhteystietoineen
– Pesän ilmoittaja ja uskotut miehet
– Yksilölliset tiedot vainajan/kuolinpesän ja mikäli vainaja oli naimisissa kuolinhetkellä niin myös lesken varoista ja veloista
– avio-oikeus toistensa omaisuuteen, eli onko puolisoiden välillä tehty avio-oikeutta rajoittava avioehto. Mikäli on niin kopio avioehtosopimuksesta tulee liittää perukirjaan
– Maininnat testamentista (kopio testamentista tulee liittää perukirjaan) ja mahdolliset lakiosavaateet
– Maininnat, mikäli leski käyttää ns. leskenoikeuksiaan hyväkseen mm. oikeuttaan pitää yhteinen koti hallussaan
– Maininta luovuttaako leski omaisuuttaan tasinkona puolison perillisille, mikäli lesken (netto-)omaisuus on suurempi kuin kuolleen puolison
– Annetut ennakkoperinnöt ja näitä vastaavat lahjat
– Perunkirjoituksen pitopaikka ja aika
– Miten kutsut perunkirjoitukseen pesän osakkaille on toimitettu
– Ketkä pesän osakkaat ovat osallistuneet perunkirjoitukseen
– Maininnat asiakirjoista ja muista tarpeellisista tiedoista, jotka ovat olleet perunkirjoituksen pohjana
– Tiedoksiannot ja tätä koskevat valtuutukset, eli maininnat kuka pesän osakkaista tai muu henkilö antaa tarvittaessa lisätietoja pesän tilasta perintöverotusta varten ja vastaanottaa tätä koskevia tiedoksiantoja ja muiden pesänosakkeiden tätä koskeva valtuutus
– Vakuutukset (katso edellä esitetty)
– Allekirjoitukset
Voit laatia perukirjan itsekin mutta kannattaa aina harkita, onko järkevämpää antaa perukirja ammattilaisen laadittavaksi. Perunkirjoituksesta aiheutuneet kulut ovat perintäverotuksessa vähennyskelpoisia.
Autamme kaikissa perunkirjoitukseen liittyvissä kysymyksissä ja laadimme perukirjoja kohtuulliseen hintaan.
Lexicum